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关于深化增值税改革有关政策的公告

财政部税务总局海关总署公告2019年第39号

　　为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，现将2019年增值税改革有关事项公告如下：
　　一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税【shuì】率调【diào】整为9%。
　　二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按【àn】照10%的扣除率计算进项税【shuì】额。
　　三、原适用16%税率且出口【kǒu】退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应【yīng】税行为，出口退税率调整为9%。
　　12-23前（含12-23前）,纳税人出口前款所涉货【huò】物劳务、发生前款所涉跨境应税行【háng】为，适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率【lǜ】征收增值税的，执行调整后的出口退税率；适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。
　　出口退税率的执行时间及出口货物劳【láo】务、发生跨境应税行【háng】为的时间，按照以下规定执【zhí】行：报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的【de】出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。
　　四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境【jìng】外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。
　　12-23前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行【háng】调整后的退税率。
　　退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。
　　五、自12-23起，《营业税改征增值税试点有关事项的【de】规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
　　六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
　　（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
　　1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
　　2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：
　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
　　3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
　　（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱【yú】乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服【fú】务”。
　　七【qī】、自12-23至12-23，允许生产、生【shēng】活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
　　（一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服【fú】务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超【chāo】过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照【zhào】《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
　　12-23前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经【jīng】营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自12-23起适用加计抵减政策。
　　12-23后设立的纳税人，自设立之日起3个【gè】月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。
　　纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
　　纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
　　（二）纳税人应按照当期可抵扣进项税【shuì】额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不【bú】得计提加计抵减【jiǎn】额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
　　（三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减【jiǎn】前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：
　　1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
　　2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期【qī】可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
　　3.抵减前的应纳税额大于【yú】零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额【é】至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
　　（四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得【dé】计提加计抵减额。
　　纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提【tí】加计抵减额的进项税额,按照以【yǐ】下公式计算：
　　不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物【wù】劳务和发生跨境应税行为的【de】销售额÷当期全部销售额
　　（五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照【zhào】《中华人民共和国【guó】税收征收管理法》等有关规定处理。
　　（六）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。
　　八、自12-23起，试行增值税期末留抵税额退税制度。
　　（一）同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
　　1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额【é】均大于零，且第六个月增【zēng】量留抵税额不低于50万元；
　　2.纳税信用等级为A级或者B级；
　　3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；
　　4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；
　　5.自12-23起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
　　（二）本公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
　　（三）纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：
　　允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
　　进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发【fā】票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款【kuǎn】完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
　　（四）纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。
　　（五）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的【de】，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进【jìn】项税额不得用于退还留抵税额。
　　（六）纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵【dǐ】税额，但本条第（一）项第1点规定的连续期间，不得【dé】重复计算。
　　（七）以虚增进项、虚【xū】假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退【tuì】税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
　　（八）退还的增量留抵税额中央、地方分担机制另行通知。
　　九、本公告自12-23起执行。
　　特此公告。

　　财政部　税务总局　海关总署

　　12-23